Consulta Vinculant V0554-18, de 27 de febrer de 2018 de la Subdireccion General de Tributs sobre la declaració informativa de béns i drets a l'estranger. Règim de guanys. Adquisició d'accions a través d'un Pla de compra d'accions de l'empresa en la qual treballen tots dos cònjuges. En el cas, a l'estar casats en ÉGIMEN de guanys, quan la titularitat formal correspongui a un dels cònjuges, els dos tenen obligació de presentar la declaració, i haurà de presentar-la també el cònjuge que no és titular formal, com a titular real, en tant en Pel que fa als saldos superin els 50.000 €.

Segons manifesta el consultante, 1o.-) estan casats en règim de guanys i 2on.-) Cadascun dels cònjuges és titular formal d'una sèrie de valors, sent el valor a 31 de desembre de cada un dels cònjuges respectivament de 31.000 € i 36.000 €.

L'article 42 ter del Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desenvolupament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs, aprovat per Reial Decreto1065 / 2007 de 27 de juliol (BOE de 5 de setembre ), d'ara endavant RGAT, estableix:

"1. Les persones físiques i jurídiques residents en territori espanyol, els establiments permanents en el territori esmentat de persones o entitats no residents i les entitats a què es refereix l'article 35.4 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, general tributària, han de subministrar a l'Administració tributària, mitjançant la presentació d'una declaració anual, informació respecte dels següents béns i drets situats a l'estranger dels que resultin titulars o respecte dels quals tinguin la consideració de titular real d'acord amb el que preveu l'apartat 2 de l'article 4 de la Llei 10/2010, de 28 d'abril de 2010, de prevenció del blanqueig de capitals i del finançament del terrorisme, el 31 de desembre de cada any:

i) Els valors o drets representatius de la participació en qualsevol tipus d'entitat jurídica.

ii) Els valors representatius de la cessió a tercers de capitals propis.

iii) Els valors aportats per a la seva gestió o administració a qualsevol instrument jurídic, incloent fideïcomisos i «trusts» o masses patrimonials que, no obstant no tenir personalitat jurídica, puguin actuar en el tràfic econòmic.

La declaració informativa ha de contenir les següents dades:

a) Raó social o denominació completa de l'entitat jurídica, del tercer cessionari o identificació de l'instrument o relació jurídica, segons correspongui, així com el seu domicili.

b) Saldo a 31 de desembre de cada any, dels valors i drets representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats jurídiques.

La informació comprendrà el nombre i classe d'accions i participacions de les que es sigui titular, així com el seu valor.

c) Saldo a 31 de desembre dels valors representatius de la cessió a tercers de capitals propis.

La informació comprendrà el nombre i classe de valors dels que es sigui titular, així com el seu valor.

d) Saldo a 31 de desembre dels valors aportats a l'instrument jurídic corresponent.

La informació comprendrà el nombre i classe de valors aportats, així com el seu valor.

L'obligació d'informació que regula aquest apartat també s'estén a qualsevol obligat tributari que hagués estat titular o titular real dels valors i drets als quals es refereixen els paràgrafs b), c) id) anteriors en qualsevol moment de l'any a què es refereixi la declaració i que hagués perdut aquesta condició a 31 de desembre d'aquest any. En aquests supòsits, la informació a subministrar serà la corresponent a la data en què aquesta extinció es va produir.

2. Els obligats tributaris a què es refereix l'apartat anterior han de subministrar a l'Administració tributària informació, mitjançant la presentació d'una declaració anual, de les accions i participacions en el capital social o fons patrimonial d'institucions d'inversió col·lectiva situades a l'estranger de les que siguin titulars o respecte de les que tinguin la consideració de titular real conforme al que preveu l'apartat 2 de l'article 4 de la Llei 10/2010, de 28 d'abril de 2010, de prevenció del blanqueig de capitals i del finançament del terrorisme.

La informació comprendrà la raó social o denominació completa de la institució d'inversió col·lectiva i el seu domicili, així com el nombre i classe d'accions i participacions i, si escau, compartiment al qual pertanyin, així com el seu valor liquidatiu el 31 de desembre.

L'obligació d'informació que regula aquest apartat 2 de s'estén a qualsevol obligat tributari que hagués estat titular o titular real de les accions i participacions en qualsevol moment de l'any a què es refereixi la declaració i que hagués perdut aquesta condició a 31 de desembre d'aquest any. En aquests supòsits, la informació a subministrar serà la corresponent a la data en què aquesta extinció es va produir. (...)

4. L'obligació d'informació que preveu aquest article no resulta exigible en els següents supòsits:

a) Quan l'obligat tributari sigui una de les entitats a què es refereix l'article 9.1 del text refós de la Llei de l'Impost sobre Societats, aprovat, pel Reial Decret Legislatiu 4/2004, de 5 de març.

b) Quan l'obligat tributari sigui una persona jurídica o entitat resident en territori espanyol o quan sigui un establiment permanent a Espanya de no residents, que tinguin registrats en la seva comptabilitat de forma individualitzada els valors, drets, assegurances i rendes a què es refereix aquest article.

c) Quan els valors a què es refereixen cada un dels apartats 1.b), 1.c) i 1.d), el valor liquidatiu a què fa referència l'apartat 2, el valor de rescat a què es refereix l'apartat 3 .a) i el valor de capitalització que assenyala l'apartat 3 b), no superin, conjuntament, l'import de 50.000 euros. En cas de superar el límit conjunt s'ha d'informar sobre tots els títols, actius, valors, drets, assegurances o rendes.

5. Aquesta obligació s'ha de complir entre l'1 de gener i el 31 de març de l'any següent a aquell a què es refereixi la informació a subministrar.

La presentació de la declaració en els anys successius només serà obligatòria quan el valor conjunt per a tots els valors que preveu l'apartat 4.c) hagués experimentat un increment superior a 20.000 euros respecte del qual va determinar la presentació de l'última declaració.

En tot cas serà obligatòria la presentació de la declaració en els supòsits que preveu l'últim paràgraf de l'apartat 1 i en l'últim paràgraf de l'apartat 2, respecte dels valors, drets, accions i participacions respecte dels quals s'hagués extingit la titularitat a 31 de desembre.

Mitjançant una ordre ministerial s'aprovarà el corresponent model de declaració. (...)."

En el cas particular consultat, i de les dades aportades, a l'estar en règim de guanys, quan la titularitat formal correspongui a un dels cònjuges, els dos tenen obligació de presentar la declaració, i haurà de presentar-la també el cònjuge que no és titular formal, com a titular real, d'acord amb l'article 4.2 de la Llei 10/2010 de 28 d'abril, de prevenció del blanqueig de capitals i finançament del terrorisme.

Per tant, en la mesura que els saldos superin els 50.000 € recollits en l'apartat quart de l'amunt article 42 ter transcrit del RGAT, tots dos cònjuges tenen l'obligació de presentar declaració informativa.

El disposat anteriorment és concordant amb la doctrina expressada per aquest Centre Directiu en les respostes a les consultes tributàries amb número de referència V1682-13 de 21 de maig i V5306-16 de 14 de desembre.

El que comunique. Amb efectes vinculants, d'acord amb el que disposa l'apartat 1 de l'article 89 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, general tributària.